Aftrek van voorbelasting

De ondernemer brengt de btw op aan hem verrichte prestaties in aftrek voor zover hij deze gebruikt voor belaste handelingen. Bij gemengd gebruik wordt de aftrek gesplitst (pro rata of werkelijk gebruik) en kan herziening in latere jaren volgen; een correcte factuur is voorwaarde voor aftrek.

Kernregels

Element	Waarde	Grondslag
Herzieningsperiode onroerende zaken	10 boekjaren (incl. jaar van ingebruikneming), 1/10e per jaar	art. 15 lid 6 Wet OB 1968 jo. Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968
Herzieningsperiode roerende zaken (afschrijfbaar) en investeringsdiensten vanaf € 30.000	5 boekjaren (incl. jaar van ingebruikneming), 1/5e per jaar	art. 15 lid 6 Wet OB 1968 jo. Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968
Uitsluiting horeca-voorbelasting (spijzen/dranken ter plaatse aan kortverblijvende gasten)	uitgesloten, tenzij doorberekend aan een ondernemer die de dienst doorverkoopt	art. 15 lid 5 Wet OB 1968

(wettekst geldend per 2026)

Controleer in je dossier

Het factuurvereiste geldt cumulatief naast, niet in plaats van, het bestemmingsvereiste voor de onderdelen a en b van art. 15 lid 1 Wet OB 1968; voor invoer en enkele verleggingssituaties (onderdeel c) en voor nieuwe vervoermiddelen (onderdeel d) telt alleen het gebruik.
Bij gemengd gebruik gaat het onderscheid tussen directe kosten en algemene kosten vooraf aan de vraag welke verdeelsleutel op de algemene kosten wordt toegepast (ECLI:NL:GHAMS:2020:2367).
De omzet-pro-rata is de hoofdregel; de werkelijk-gebruikmethode geldt alleen voor alle gemengd gebruikte goederen en diensten gezamenlijk, niet gesplitst per kostencategorie (ECLI:NL:HR:2021:645), en het bewijs daarvan moet alle kosten van alle groepsvennootschappen omvatten (ECLI:NL:HR:2022:1608).
Bij investeringsgoederen is het tijdstip van ingebruikname bepalend voor de eerste correctie; een niet tijdig uitgeoefend aftrekrecht biedt geen automatisch herstel via latere herziening (ECLI:EU:C:2022:535).
Bij vastgoedtransacties kan de aftrekpositie van de koper via art. 20 AWR leiden tot een naheffing bij de verkoper, ook al ligt de oorzaak bij het latere gebruik door de koper (ECLI:NL:HR:2022:301).
De aftrekuitsluiting voor spijzen en dranken voor gebruik ter plaatse treft de afnemer van de horeca-prestatie, niet de exploitant: die brengt de btw op zijn eigen inkoop voor belaste verstrekkingen in aftrek. Een zakelijke eindafnemer, zoals een adviseur met een restaurantrekening, mag de btw niet aftrekken; een ondernemer die de prestatie niet als eindgebruiker afneemt maar belast doorlevert, wel.

Kernregels

Controleer in je dossier

Bronnen

Gerelateerde thema's

Verder zoeken in de kennisbank

Over deze themapagina