Inkeerregeling

Wie alsnog een juiste en volledige aangifte doet vóórdat hij weet of moet vermoeden dat de inspecteur de onjuistheid op het spoor is, kan een vergrijpboete ontlopen (binnen twee jaar) of gematigd krijgen (daarna); voor box 2- en box 3-inkomen is de boetevrije inkeer uitgesloten. Tijdige inkeer sluit ook strafvervolging voor de aangiftedelicten uit, met dezelfde uitzondering.

Kernregels

(wettekst geldend per 2026)

Voorwaarden voor boetevrije inkeer

Een geslaagd beroep op boetevrije inkeer onderstelt dat eerder een onjuiste of onvolledige aangifte is gedaan, of dat een verplichte aangifte niet is gedaan, en dat de belastingplichtige dit alsnog uit eigen beweging herstelt: met een juiste en volledige aangifte, dan wel door juiste en volledige inlichtingen, gegevens of aanwijzingen te verstrekken (art. 67n lid 1 AWR). Deze twee routes, een aangiftecorrectie of het uit eigen beweging verstrekken van inlichtingen, gegevens of aanwijzingen, zijn in lid 1 gelijkwaardig en door "dan wel" met elkaar verbonden. Dit moet gebeuren uiterlijk twee jaar nadat de onjuiste of onvolledige aangifte is gedaan, of nadat de aangifte had moeten worden gedaan, én vóórdat de belastingplichtige weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat de inspecteur met de onjuistheid of onvolledigheid bekend is of bekend zal worden.

De tekst van lid 1 en lid 2 is sinds de aanscherping per 1 januari 2010 inhoudelijk ongewijzigd gebleven. Sinds 1 januari 2020 geldt daarnaast dat lid 1 niet van toepassing is voor zover de correctie ziet op inkomen uit aanmerkelijk belang als bedoeld in art. 4.12 Wet IB 2001 (box 2) of op inkomen uit sparen en beleggen als bedoeld in art. 5.1 Wet IB 2001 (box 3); voor het overige deel van een correctie, en voor alle andere inkomenscategorieën, blijft lid 1 onverkort van toepassing.

Controleer in je dossier

• Het beoordelingsmoment blijft het scharnierpunt: niet de daadwerkelijke wetenschap van de inspecteur, maar of de belastingplichtige zelf weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat de inspecteur met de onjuistheid bekend is of bekend zal worden, bepaalt of nog tijdig kan worden ingekeerd.
• Signalen van de bank of het buitenland, zoals een brief over een informatieverzoek, kunnen dit vermoeden al vestigen voordat de inspecteur formeel iets weet; enkele mediaberichtgeving over een onderzoek naar een categorie rekeninghouders is op zichzelf onvoldoende.
• Splits een correctie naar inkomenscategorie: voor aanmerkelijkbelang- en spaar- en beleggingsinkomen resteert bij inkeer alleen de matigingsgrond van lid 2, voor overig inkomen blijft de vergrijpboetevrijstelling van lid 1 gelden. Dit is geen wijziging per 2026: de uitsluiting geldt sinds 1 januari 2020 (Stb. 2019, 512, art. XI onderdelen M en O).
• Voor gedragingen van vóór 1 januari 2020 gold voor box 2 de volledige boetevrije inkeer en voor box 3 alleen de uitzondering voor in het buitenland opgekomen inkomen; bepaal dus voor oude gedragingen eerst het toepasselijke regime, en schuif niet alleen het jaartal zes jaar terug.

Bronnen

• Art. 67n AWR
• Art. 69 AWR
• Art. 4.12 Wet IB 2001
• Art. 5.1 Wet IB 2001
• HR 18 juli 2025, ECLI:NL:HR:2025:1062
• HR 2 november 2018, ECLI:NL:HR:2018:2041
• Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst (BWBR0038145)
• Stb. 2019, 512
• Kamerstuk 34302, nr. G: Wet uitvoering Common Reporting Standard, Memorie van antwoord

Gerelateerde thema's

• Aanmerkelijk belang (box 2)
• Box 3 (sparen en beleggen)
• Btw-suppletie en de suppletieplicht
• Navordering
• Fiscale boeten (verzuim- en vergrijpboeten)