Schenk- en erfbelasting
Bedrijfsopvolgingsregeling (BOR)
Lowkey Automation · Bijgewerkt op 11 oktober 2026
De kernregels, controlepunten en bronnen voor dit onderwerp.
Voorwaardelijke vrijstelling van schenk- en erfbelasting bij verkrijging van kwalificerend ondernemingsvermogen, met bezits- en voortzettingseisen. Voor de inkomstenbelasting bestaan flankerende doorschuifregelingen voor de aanmerkelijkbelangclaim bij vererving en schenking van aandelen.
Kernregels
| Element | Waarde | Grondslag |
|---|---|---|
| Vrijstellingsdrempel objectieve onderneming | € 1.543.500 | art. 35b lid 1 onderdeel a SW 1956 |
| Vrijstellingspercentage tot de drempel | 100% | art. 35b lid 1 onderdeel a SW 1956 |
| Vrijstellingspercentage boven de drempel | 75% (was 83% tot en met 2024) | art. 35b lid 1 onderdeel b SW 1956 |
| Bezitstermijn erflater / schenker | 1 jaar / 5 jaar (langer bij AOW-koppeling sinds 2026) | art. 35d lid 1, 2 en 3 SW 1956 |
| Voortzettingstermijn verkrijger | 3 jaar | art. 35e lid 1 jo. art. 35b lid 5 SW 1956 |
| Leeftijdseis bij schenking | 21 jaar of ouder | art. 35b lid 5 SW 1956 |
| Uitsluitingsdrempel overtollige bedrijfsmiddelen | € 103.000 per bedrijfsmiddel | art. 35c lid 7 onderdeel c SW 1956 |
| Aangiftetermijn na doorbreking voortzettingsvereiste | 8 maanden | art. 35e lid 8 SW 1956 |
(wettekst geldend per 2026)
Controleer in je dossier
- Alleen vermogen voor ondernemingsdoeleinden telt mee (ECLI:NL:HR:2023:1054); de materiële-ondernemingstoets van art. 3.2 Wet IB 2001 staat los van de overige voorwaarden (ECLI:NL:GHAMS:2021:4085).
- Bij herstructureringen vooraf, zoals een splitsing van activiteiten, speelt de vraag of de bezitstermijn van art. 35d SW 1956 (opnieuw) is gaan lopen (ECLI:NL:HR:2023:647; ECLI:NL:HR:2026:137); dit raakt al snel het thema Juridische splitsing.
- Bij gemengde activiteiten, zoals projectontwikkeling naast verhuur, vergt toerekening van panden een feitelijke vaststelling per pand (ECLI:NL:HR:2021:951, ECLI:NL:HR:2021:952 en ECLI:NL:HR:2021:954).
- Preferente aandelen en tracking stocks vragen een formele toets, waarbij de statutaire regeling zwaar weegt (KG:003:2024:11; KG:003:2026:5; KG:003:2026:6; KG:003:2026:7).
- Vervreemding, omzetting in preferente aandelen of staking van de onderneming binnen de voortzettingstermijn is een aandachtspunt bij de begeleiding na de overdracht; bij doorbreking geldt acht maanden aangiftetermijn (art. 35e lid 8 SW 1956).
- Vastgoed ter beschikking gesteld aan een gelieerd lichaam of werknemer raakt de uitsluiting van art. 35c lid 7 onderdeel a SW 1956 of, voor de DSR, art. 4.17a lid 8 onderdeel a Wet IB 2001 (KG:003:2025:6) en het thema Terbeschikkingstellingsregeling.
Bronnen
- Art. 35b SW 1956
- Art. 35c SW 1956
- Art. 35d SW 1956
- Art. 35e SW 1956
- Art. 3.2 Wet IB 2001
- Art. 4.17a Wet IB 2001
- Art. 4.17c Wet IB 2001
- HR 30 januari 2026, ECLI:NL:HR:2026:137
- HR 18 augustus 2023, ECLI:NL:HR:2023:1054
- HR 21 april 2023, ECLI:NL:HR:2023:647
- HR 2 december 2022, ECLI:NL:HR:2022:1793
- Hof Amsterdam 9 december 2021, ECLI:NL:GHAMS:2021:4085
- HR 18 juni 2021, ECLI:NL:HR:2021:951
- HR 18 juni 2021, ECLI:NL:HR:2021:952
- HR 18 juni 2021, ECLI:NL:HR:2021:953
- HR 18 juni 2021, ECLI:NL:HR:2021:954
- Besluit schenk- en erfbelasting BOR 2026 (BWBR0052644)
- KG:003:2024:11, Beoordelingskader preferente aandelen
- KG:003:2025:6, Ter beschikking stellen woning aan werknemer en artikel 4.17a, achtste lid, onderdeel a, Wet IB 2001
- KG:003:2026:5, DSR, BOR, toerekening van ondernemingsvermogen bij direct gehouden tracking stocks
- KG:003:2026:6, DSR, BOR, toerekening van ondernemingsvermogen bij indirect gehouden tracking stocks
- KG:003:2026:7, DSR, BOR, toerekening van ondernemingsvermogen bij tracking stocks
Gerelateerde thema's
Verder zoeken in de kennisbank
Zoek op wetsartikel, uitspraak of onderwerp. AI-chat is een aparte betaalde functie en vereist een opgeslagen kaart.
Over deze themapagina
Lowkey Automation (KvK 42057580, Amsterdam) stelt de thema's op uit de wetteksten, rechtspraak en beleidsstukken in de Lowkey-kennisbank. De gebruikte bronnen staan hierboven onder Bronnen, met een link naar de officiële vindplaats. Deze themapagina is algemene informatie, geen advies.