Inkomstenbelasting
Conserverende aanslag bij emigratie
Lowkey Automation · Bijgewerkt op 11 oktober 2026
De kernregels, controlepunten en bronnen voor dit onderwerp.
Bij emigratie wordt voor onder meer de aanmerkelijkbelangclaim en pensioen- en lijfrenteaanspraken een conserverende aanslag opgelegd, waarvoor uitstel van betaling wordt verleend. De claim wordt ingevorderd bij verboden handelingen zoals vervreemding of afkoop; sinds 2015 is het uitstel voor de ab-claim in beginsel onbeperkt in duur zonder kwijtschelding na tien jaar.
Kernregels
| Element | Waarde | Grondslag |
|---|---|---|
| Uitstel pensioen- en lijfrente-conserverende aanslag | tot uiterlijk het begin van het tiende jaar na afloop van het aanslagjaar | art. 25 lid 5 IW 1990 |
| Correctietermijn bij terugkeer naar de eerdere verdragsstaat | 10 jaar na de emigratie | art. 3.136 lid 4 Wet IB 2001 |
| Uitstel aanmerkelijkbelang-conserverende aanslag | onbeperkt in duur sinds 2015, geen automatische kwijtschelding na tien jaar | art. 25 lid 8 IW 1990 |
| Kwalificerend belang voor uitstel bij schuldig gebleven overdrachtsprijs ab-aandelen | ten minste 5% van het geplaatste kapitaal | art. 25 lid 9 IW 1990 |
| Box 2-tarief, eerste schijf (grondslag kwijtscheldingsberekening) | 24,5% tot € 68.843 | art. 2.12 Wet IB 2001 |
| Box 2-tarief, tweede schijf (grondslag kwijtscheldingsberekening) | 31% boven € 68.843 | art. 2.12 Wet IB 2001 |
(wettekst geldend per 2026)
Controleer in je dossier
- Een aandelenfusie, splitsing, fusie of schenking aan een natuurlijk persoon hoeft het uitstel van art. 25 lid 8 IW 1990 niet automatisch te beëindigen, maar voortzetting is alleen mogelijk onder nader te stellen voorwaarden; uitdeling van reserves of teruggaaf van gestort kapitaal (onderdelen b en c) kunnen het uitstel wel gedeeltelijk beëindigen.
- Bij lijfrentepremies betaald tussen 1 januari 2001 en 16 juli 2009 speelt compartimentering, omdat de aftrek in dat tijdvak nog geen voorwaardelijk karakter had (ECLI:NL:HR:2017:1324).
- Een emigrerende partieel buitenlands belastingplichtige met een aanmerkelijk belang valt niet zonder meer onder onderdeel h van art. 4.16 lid 1 Wet IB 2001 (ECLI:NL:GHAMS:2025:101).
- De uitstelfaciliteit van art. 25 lid 9 IW 1990 kent geen naar-rato-toepassing bij een gedeeltelijk schuldig gebleven overdrachtsprijs (ECLI:NL:HR:2012:BY5288).
- De kwijtscheldingsberekening van art. 26 lid 5 IW 1990 loopt via de schijven en percentages van art. 2.12 Wet IB 2001; een wijziging daarvan werkt automatisch door in de omvang van een eventuele kwijtschelding.
- Verzoeken tot vermindering van een conserverende aanslag en tot voortzetting van het gekoppelde uitstel zijn afzonderlijke geschilpunten die elk apart kunnen worden aangevochten (ECLI:NL:GHARL:2026:2736).
Bronnen
- Art. 25 IW 1990
- Art. 26 IW 1990
- Art. 2.8 Wet IB 2001
- Art. 2.9 Wet IB 2001
- Art. 2.12 Wet IB 2001
- Art. 3.136 Wet IB 2001
- Art. 4.16 Wet IB 2001
- Hof Arnhem-Leeuwarden 21 april 2026, ECLI:NL:GHARL:2026:2736
- Hof Amsterdam 7 januari 2025, ECLI:NL:GHAMS:2025:101
- HR 14 juli 2017, ECLI:NL:HR:2017:1324
- HR 7 december 2012, ECLI:NL:HR:2012:BY5288
Gerelateerde thema's
Verder zoeken in de kennisbank
Zoek op wetsartikel, uitspraak of onderwerp. AI-chat is een aparte betaalde functie en vereist een opgeslagen kaart.
Over deze themapagina
Lowkey Automation (KvK 42057580, Amsterdam) stelt de thema's op uit de wetteksten, rechtspraak en beleidsstukken in de Lowkey-kennisbank. De gebruikte bronnen staan hierboven onder Bronnen, met een link naar de officiële vindplaats. Deze themapagina is algemene informatie, geen advies.