Herinvesteringsreserve

Bij vervreemding van een bedrijfsmiddel kan de boekwinst worden gereserveerd zolang een voornemen tot herinvestering bestaat, waarna de reserve wordt afgeboekt op de aanschaffingskosten van het vervangende bedrijfsmiddel. De reserve moet in beginsel binnen drie jaar na het jaar van vervreemding zijn benut; de regeling werkt via de winstbepaling door naar de vennootschapsbelasting.

Kernregels

Element	Waarde	Grondslag
Herinvesteringstermijn	jaar van vervreemding plus de drie volgende jaren	art. 3.54 lid 5 Wet IB 2001
Vermoeden van overheidsingrijpen na een beperkend besluit	vervreemding binnen drie jaar na het besluit	art. 3.54 lid 13 Wet IB 2001
Vrijstellingsdrempel bij aandeelhouderswisseling	ten minste een derde deel van het belang bij aanvang van het vormingsjaar	art. 12a lid 2 onderdeel b Wet Vpb 1969
Beleggingstoets bij aandeelhouderswisseling	bezittingen voor minder dan de helft belegging in de laatste drie maanden vóór de wijziging	art. 12a lid 1, tweede volzin, Wet Vpb 1969
Verbandvermoeden bij verwerving vóór belangwijziging	verwerving binnen zes maanden vóór de wijziging	art. 12a lid 1 onderdeel c, derde volzin, Wet Vpb 1969
Herinvesteringstermijn bij staking (te conserveren inkomen)	twaalf maanden na staking, op verzoek verlengbaar	art. 3.64 leden 1 en 3 Wet IB 2001

(wettekst geldend per 2026)

Controleer in je dossier

Bij transacties met gelieerde partijen tegen niet-zakelijke voorwaarden telt ook een impliciet fiscaal voordeel als opbrengst (ECLI:NL:HR:2016:2080), wat de omvang van de te vormen reserve beïnvloedt.
Bij de terbeschikkingstelling van bedrijfsmiddelen aan gelieerde partijen geldt de terbeschikkingstelling van verschillende panden aan verschillende gelieerde vennootschappen als werkzaamheden van dezelfde aard, wat ook voor de reserve binnen die tbs-werkzaamheid relevant is.
Bij verkoop van een tak van een gemengd bedrijf met herinvestering in de andere tak ontstaat geen nieuwe bezitstermijn en wordt het voortzettingsvereiste van de bedrijfsopvolgingsregeling niet geschonden.
Het uiteindelijke belang van art. 12a lid 2 onderdeel b Wet Vpb 1969 wordt per laag van een concernstructuur getoetst, niet cumulatief.
Emigratie doorbreekt een openstaande reserve niet vanzelf; de samenhang met eindafrekening en exitheffing verdient dan aandacht.

Kernregels

Controleer in je dossier

Bronnen

Gerelateerde thema's

Verder zoeken in de kennisbank

Over deze themapagina